Верховный суд РФ: не введенное в эксплуатацию здание, которое сдается в аренду, облагается налогом на имущество
8 ноября 2016
Даже если организация не ввела построенное здание в эксплуатацию и не оформила на него право собственности, но при этом сдает его в аренду, она обязана уплачивать налог на имущество в отношении этого объекта. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении
от 31.10.16 № 305-КГ16-13893.
Суть спора
Организация построила торгово-развлекательный гостиничный комплекс и с декабря 2011 года сдавала его в аренду. При этом в эксплуатацию здание было введено только в марте 2012 года. В налоговой инспекции заявили: поскольку объект фактически эксплуатировался, и налогоплательщик получал доход, следовательно, гостиничный комплекс обладал признаками основного средства. Значит, налог на имущество надо было платить с момента сдачи комплекса в аренду. Поскольку это сделано не было, контролеры доначислили налог на имущество, пени и штраф.
Налогоплательщик обратился в суд. По мнению организации, здание следовало учитывать в качестве основных средств только после ввода его в эксплуатацию и получения свидетельства о регистрации права собственности.
Решение суда
Суд согласился с инспекцией. Арбитры напомнили, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Пунктом 4 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) установлено, что для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В данном случае объект недвижимости отвечал вышеназванным условиям. Следовательно, инспекция обоснованно включила стоимость здания в налоговую базу по налогу на имущество за рассматриваемый период.