Сразу объясню: адвокатский кабинет – одна из четырёх форм адвокатских образований согласно Закону «Об адвокатуре в РФ». Три другие – юридическая консультация, коллегия адвокатов и адвокатское бюро. И коллегия, и бюро являются юридическими лицами, в них может работать от двух до бесконечного количества адвокатов. В отличие от адвокатского кабинета, в котором всегда работает только один адвокат.

Адвокаты законом причислены к самозанятому населению наравне с нотариусами и индивидуальными предпринимателями.

И тут, как говорила Алиса, начинается путаница. Да, адвокаты вообще, и тем более адвокатские кабинеты, действительно похожи на ИП: юридическим лицом не являются, работают сами на себя, сами платят налоги и иные обязательные платежи, ни от кого не зависят. Но, и в этом их принципиальное отличие от предпринимателей, адвокатские кабинеты не существуют для извлечения прибыли, они не ведут коммерческую деятельность, услуги, ими оказываемые, не являются предпринимательской деятельностью. Но счет в банке адвокатский кабинет иметь обязан.

При этом я совсем не люблю иметь дело с наличными и предпочитаю легкие и удобные современные технологии. И вообще надеюсь, что мир наличных денег скоро уйдет в прошлое, как когда-то бусины и шкуры.

Поэтому мы с бухгалтером в конце мая – начале июня стали составлять некий пул банков, из которых надо было выбрать наиболее подходящий. Выборка составлялась с учетом ряда требований:

• надежность;
  
• стоимость открытия и ведения рублёвого и валютного счета;
  
• стоимость обработки наличных и проведения безналичных платежей;
  
• стоимость и удобство интернет-банка;
  
• стоимость снятия наличных.
  

На тот момент во мне теплилась надежда что я смогу управлять своим счетом самостоятельно.

Результатом стал список из семи банков: Сбербанк, Модульбанк, Тинькофф Банк, Райффайзенбанк, Промсвязьбанк, Альфа-банк и банк «Открытие».

На первом месте, конечно, стоял Сбербанк и его пакет «Оптима». Мощная тяжелая артиллерия с отличными сервисами, хорошим интернет-банком, бесчисленными банкоматами. Как частное лицо, я держу часть денег в «Сбере» и не нарадуюсь на его мобильное приложение.

Но, как адвокатский кабинет, с грустью признаю, что обслуживание в «Сбере» самое дорогое из всех: открытие счета 2600 рублей (для сравнения - в «Открытии» 1300, а в «Модуле» так и вовсе бесплатно), обслуживание счета 2100 («Модуль» – бесплатно, «Открытие» 750 рублей в месяц). Невероятно дорогая обработка бумажных платежек.

Для молодого бизнеса, только набирающего обороты, и для моего адвокатского кабинета с не всегда стабильным заработком, суммы непомерно велики. Впрочем, Сбербанк сладко ест и без меня. Вычёркиваю.

Райффайзенбанк и пакет «Малый бизнес». Тоже тяжелая надежная артиллерия. За надежность надо платить: 1700 за открытие счета и почти 2000 месячное обслуживание. Плюс довольно высокий процент за снятие наличных. Вычеркиваем.

Дальше на очереди был Промсвязьбанк с его пакетом «Малый бизнес». У Промсвязьбанка трагически мало банкоматов, что неудобно, плюс довольно дорогое снятие наличных. Прощаюсь.

Самые хорошие условия были у Модульбанка и Тинькофф Банка. Но «Модуль» заявил, что не работает с адвокатскими кабинетами, причин не озвучил. Это было очень грустно, так как именно о «Модуле» я слышала немало рекомендаций своих друзей-ИПшников.

С «Тиньковым» вышла другая неприятная история. Помимо вполне стандартного набора документов (ИНН, паспорт, удостоверение) меня попросили представить некую бумагу, в которой я уведомляю Адвокатскую Палату г. Москвы об открытии адвокатского кабинета. Но такого уведомления у меня нет – заявление об открытии кабинета я написала прямо в Палате, и факт открытия кабинета подтверждался справкой Палаты. Саму справку, разумеется, банку я предоставила.

Но, видимо, у каких-то департаментов Тинькофф Банка случился сбой программы в голове, и в ответ на все мои предложения (запросить Палату, запросить налоговую, поверить справке) они продолжали настойчиво требовать несуществующее уведомление. Когда пошла вторая неделя бессмысленных переговоров, стало очевидно, что с таким отсутствием гибкости и оперативности кашу не сваришь. Пока, Тинькофф Банк.

Альфа-банк. Матерый, надежный участник банковского рынка, ему доверили свои деньги многие мои друзья-бизнесмены. Внезапно оказалось, что держать деньги в «Альфе» недешевое удовольствие. Причем, «Альфа» снимает сливки даже там, где этого не делает жадноватый «Сбер»: получение ключа клиент-банка, подключение интернет-банка, переводы на счета юрлиц и ИП тоже в целом дороже уже рассмотренной пятерки банков. Процент за снятие наличных тоже не самый низкий. Тариф «СтартАп», по-моему, явно не для стартапа. До свидания.

В итоге остался банк «Открытие». По заверениям банка, все должно было быть прекрасно: хорошие удобные тарифы, возможность работать со счетом максимально удаленно (это особенно устраивало, так как офисов у «Открытия» немного, головной находится на Садовом кольце, автомобилисты, вы меня поняли, да?)

Итак, что предложило мне «Открытие»: открытие счета 1300 рублей, обслуживание 750 рублей, беспроцентное снятие в любом банкомате по карте аффилированного Рокетбанка, бесплатное обслуживание карты, удобный и бесплатный интернет-банкинг.

На деле все не так радужно. Во-первых, рассмотрение документов заняло едва ли не неделю. В итоге, первично заявленный ими самими пакет бумаг банк не устроил и пришлось ехать в налоговую за дополнительным уведомлением. Минус в карму.

Самое веселое началось, когда я попробовала подключить интернет-банк.

Ребята, вы слышали, что Internet Еxplorer это прошлый век? Я не знаю никого, кто сегодня пользовался бы этим браузером. Вы позиционируете себя как молодой технологичный современный банк. Ну так откройте для себя Chrome, Firefox, Opera в конце концов. Explorer это просто неприлично, тем более, что вы не предлагаете ему никакой альтернативы и рядовому пользователю без посторонней помощи настроить всю эту систему практически невозможно.

Далее оказалось, что мобильное приложение именно для ИП - вещь практически несуществующая. По крайней мере ни у одного известного мне банка я такое приложение не обнаружила. И мне это кажется как минимум странным. Сегодня, когда практически вся наша жизнь так или иначе сосредоточена в планшетах и смартфонах, не иметь мобильного приложения для малого бизнеса – нонсенс.

В итоге теперь любая несложная операция требует компьютера или ноутбука (потому что «Открытие» оперирует исключительно флэшками, а, значит, ни планшет, ни телефон не помогут) и установленного неудобного несовременного браузера. Ну и целого бухгалтера впридачу. Эй, мы точно в XXI веке?

Еще оказалось, что «Открытие» не понимает разницы между просто адвокатом и адвокатским кабинетом. В результате пришлось переделывать карточку клиента, и это заняло ну очень много времени.

Для этого документы были отправлены в подразделение банка в Саратове. Да простят меня жители российских регионов, но по московским меркам решения принимаются крайне медленно, информация по маршруту Москва-Саратов-Москва следует со всеми остановками и опозданиями. Провинциальная неспешность непривычна и раздражает.

Так или иначе, но 7 рабочих дней при современных средствах связи, по-моему, чересчур. На мое недовольное удивление в банке отреагировали буквально «ачотакова?»

Во всех заполняемых мною документах целью открытия счета банком указывалось извлечение прибыли: «Ну вы же ИП». Повторюсь – я не ИП, и, согласно указанному выше закону, не обязана получать прибыль. Я вообще могу, если захочу, оказывать свои услуги бесплатно.

Кстати, своей «зарплатной» карты у «Открытия» нет. Ну, или мне ее не предложили. Вместо этого дали бесплатную Visa от Рокетбанка. Единственное ее удобство – возможность бесконтактного платежа. Возможность снятия наличных ограничена очень небольшой суммой, которую можно снять за раз, мобильное приложение очень так себе, с ним мало что можно оплатить легко и просто. Ощущение, что Рокетбанк - это тоже какой-то стартап, причем не самый удачный.

В целом у меня создалось впечатление, что «Открытие» плохо понимает, что такое адвокатский кабинет, в чем его отличие от ИП.

В общем, «пока еще мы вместе», но я уже смотрю налево.

Если же всерьез говорить о выборе банка для малого бизнеса или вообще ненастоящего бизнеса вроде адвокатского кабинета, то идеалом был бы банк, с которым легко, надежно, мобильно, просто даже непрофессионалу, и недорого.

Будем искать.

Статья 21. Адвокатский кабинет
(Закон РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ)

1. Адвокатский кабинет является организационной формой индивидуальной адвокатской деятельности.
Индивидуальный характер деятельности в данном случае означает, что адвокат осуществляет свою деятельность, не объединяясь организационно с другими адвокатами на постоянной основе. Это не исключает возможности временного объединения усилий с другими адвокатами при оказании юридической помощи по сложным уголовным или гражданским делам, для подготовки сложных и больших по объему сделок.
2. Индивидуальный характер деятельности не исключает наличия наемных работников, в том числе помощников адвоката, а также стажеров. Федеральный закон от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" не содержит ограничений права адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность в рамках адвокатского кабинета, иметь помощников, содержать секретарей, нанимать работников для исполнения технических функций.
3. Адвокатский кабинет нельзя отождествлять с фактическим местом осуществления адвокатской деятельности, каким, например, является нотариальная контора для нотариуса, занимающегося частной практикой. Наличие специального служебного помещения, предназначенного для адвокатского кабинета, желательно, но не обязательно. Если нотариус совершает нотариальные действия, как правило, в помещении нотариальной конторы, то адвокат зачастую работает, находясь вне своего постоянного помещения. Адвокат участвует в судебных заседаниях в зале суда, в производстве следственных действий в кабинете следователя, беседует со своим подзащитным в следственном изоляторе. Участвовать в переговорах и консультировать клиентов адвокат может и в помещении офиса клиента, изучать законодательство и литературные источники - в библиотеке.
Составлять документы также необязательно в специальном служебном помещении.
4. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом, что не снимает с адвоката обязанности стать на учет в налоговых органах. Однако на учете в налоговых органах должен состоять не адвокатский кабинет, а адвокат как налогоплательщик.
5. Отношения адвоката с клиентом регулируются соглашением об оказании юридической помощи, которое является либо договором поручения, либо договором о возмездном оказании услуг.
Полномочия адвоката по представлению интересов своего доверителя в случаях, предусмотренных федеральным законом, подтверждаются ордером (подробнее об этом см. п. 2 ст. 6 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и комментарий к ней).
6. Адвокатская деятельность не является коммерческой, а адвокатский кабинет не является коммерческой организацией. Адвокат не оказывает услуг в экономическом (товарном) смысле и не извлекает прибыли из своей деятельности. Поэтому в отношении адвокатов сохраняет силу разъяснение Госналогслужбы Российской Федерации от 14 ноября 1997 г. N ВК-6-16/797 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением юридическими консультациями коллегий адвокатов", согласно которому деятельность юридических консультаций коллегий адвокатов не подпадает под действие Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ) "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"*(138).
7. Соглашение адвоката с клиентом должно быть зарегистрировано в документации адвокатского кабинета. Нормативных актов о формах учета соглашений в адвокатских кабинетах в настоящее время не существует. Законодательство не содержит прямых указаний о полномочиях органов юстиции либо органов адвокатского самоуправления издавать обязательные указания по этому вопросу. Представляется необходимым издание соответствующих рекомендаций Советом Федеральной палаты адвокатов (см. ст. 37 Закона и комментарий к ней). По-видимому, такая документация должна предусматривать указание о наименовании клиента (для физических лиц - фамилии и инициалов), его фактического и юридического адреса, наименование вида оказываемой в соответствии с оглашением юридической помощи (консультация, защита, представительство и т.д.), наименование дела и органа, в производстве которого оно находится, сведения о том, является ли оказание юридической помощи платным или нет.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование адвокатами, учредившими адвокатский кабинет

Ответ: На основании статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты признаются налогоплательщиками единого социального налога.
Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются: коллегия адвокатов, адвокатский кабинет, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом указанные адвокатские образования (кроме адвокатского кабинета) признаются юридическими лицами.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2003 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою профессиональную деятельность на профессиональной основе индивидуально.
Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном пунктами 1, 2, 3, 4, 5 статьи 244 НК РФ, абзацем первым пункта 7 статьи 244 НК РФ, по ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) с 1 января 2002 года адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 рублей в месяц независимо от того, осуществляется или не осуществляется ими профессиональная деятельность в данном налоговом периоде.
В том случае, если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то он является в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц.
При этом исчисление единого социального налога с таких выплат производится по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
Кроме того, с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 6 Федерального закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
С учетом изложенного выше адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в отношении своей профессиональной деятельности, а также плательщиком единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Департамент единого социального налога 6 февраля 2004 г.

Вопрос: Являются ли плательщиками налога с продаж адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность и учредившие адвокатский кабинет в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"?

Ответ: В соответствии со ст. 348 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.
Статьей 349 Кодекса определено, что объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации и только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 350 Кодекса не подлежат обложению налогом с продаж (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.
Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
При этом адвокатский кабинет не является юридическим лицом.
В соответствии со ст. 348 Кодекса плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.
Статьей 11 Кодекса определено, что:
- организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Принимая во внимание, что адвокатская деятельность согласно п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ не является предпринимательской, адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, в число плательщиков налога с продаж не входят.
Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2003 N 03-2-06/6/1038/23-М077.

Заместитель руководителя Управления МНС России
по г. Москве советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга А.А. Глинкин

Вопрос: Каков порядок постановки на учет и представления отчетности по ЕСН и страховым взносам адвокатскими кабинетами?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 главы 24 Кодекса плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном статьей 244 Кодекса для налогоплательщиков, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (индивидуальных предпринимателей и адвокатов), по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 Кодекса.
Статьей 28 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 названного закона, в том числе адвокаты, уплачивают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. При этом обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц на финансирование страховой (100 рублей) и накопительной (50 рублей) части трудовой пенсии.
С учетом того, что Федеральным законом N 167-ФЗ не установлены сроки уплаты страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплата его может быть произведена в любое время в течение расчетного периода, которым в соответствии со статьей 23 указанного закона является календарный год. При этом Федеральный закон N 167-ФЗ не связывает обязанность уплаты минимального размера фиксированного платежа с размером дохода, полученного, в частности, адвокатом в результате профессиональной деятельности.
Таким образом, при исчислении и уплате ЕСН адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, должны руководствоваться порядком, установленным статьей 244 Кодекса, и независимо от возраста и наличия (отсутствия) дохода обязаны уплачивать минимальный размер фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в сумме 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Кодекса если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Пунктом 7 статьи 244 Кодекса установлено, что налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (индивидуальные предприниматели и адвокаты), представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. В случае отсутствия у адвоката доходов, полученных от других адвокатских образований, справка о суммах уплаченного ЕСН не представляется.
Адвокат, учредивший на основании статьи 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатский кабинет, действует индивидуально и следовательно, при подаче декларации по ЕСН не должен прилагать справку об уплаченных за него суммах ЕСН, так как является самостоятельным налогоплательщиком.
Федеральным законом N 167-ФЗ представление какой-либо отчетности в налоговые органы или Пенсионный фонд Российской Федерации в отношении уплаченных сумм фиксированного платежа не предусмотрено.

Вопрос: Адвокат, осуществляющий свою деятельность через адвокатский кабинет, использует в процессе своей профессиональной деятельности автомобиль, находящийся в его собственности.
В каком порядке адвокат вправе:
1. Относить расходы на ГСМ и ремонт автомобиля на затраты, связанные с профессиональной деятельностью, учитываемые при обложении НДФЛ и ЕСН?
2. Относить расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности, по страхованию за риски угона и ущерба, а также по обязательному страхованию автогражданской ответственности на затраты, связанные с профессиональной деятельностью, учитываемые при обложении НДФЛ и ЕСН?

Ответ: По налогу на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики налога на доходы физических лиц, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в частности физические лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В целях названного закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Согласно п. 24 Порядка к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). У адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально, автомобиль не используется в качестве средств труда для оказания услуг, в связи с чем он не может рассматриваться в качестве основного средства.
С точки зрения гражданского права транспортное средство, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.
В соответствии со ст. 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Поскольку личный автомобиль у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, не относится к основным средствам, то произведенные расходы на приобретение ГСМ не относятся на уменьшение дохода, полученного от осуществления адвокатской деятельности, так же как и расходы на его ремонт, добровольное страхование гражданской ответственности, обязательное страхование автогражданской ответственности. Порядок отнесения расходов на ремонт, установленный ст. 260 Кодекса, также распространяется на основные средства, используемые в качестве средств труда для оказания услуг. Что касается расходов на добровольное и обязательное страхование, то пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам налогоплательщика относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Поскольку страхование гражданской и автогражданской ответственности не является обязательным условием для осуществления адвокатской деятельности, то такие расходы также не относятся на уменьшение дохода.
При заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю (назначенному им лицу) одним из существенных условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, согласно п. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ). Учитывая приведенную норму, адвокат вправе при заключении соглашений на оказание юридической помощи предусмотреть компенсацию расходов на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля, которая и покроет произведенные им расходы.
По единому социальному налогу. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса адвокаты признаются плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН).
Пунктом 2 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов,связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При определении расходов адвоката следует учитывать положения пунктов 4, 6 и 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ.
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
В свою очередь, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а именно статьями 254, 255, 256, 260 и 264 Кодекса.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в статье 270 Кодекса.
Таким образом, в целях обложения ЕСН у адвокатов принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Заместитель руководителя Управления МНС России
по г. Москве советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашев
Письмо Управления МНС по г. Москве
от 11 февраля 2004 г. N 28-11/8278

Вопрос: Обязана ли инспекция выдавать адвокатам, желающим учредить адвокатские кабинеты, справки о том, что они зарегистрированы в налоговой инспекции в качестве плательщиков ЕСН?

Ответ: Пунктом 13 ст.22 Федерального закона от 31.05.02 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
В соответствии с п.6 ст.244 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.01 г. N 198-ФЗ, от 29.05.02 г. N 57-ФЗ, от 31.12.02 г. N 187-ФЗ) исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст.243 НК РФ. Таким образом, коллегии адвокатов (их учреждения) осуществляют функции налогового агента, предусмотренные ст.24 НК РФ.
Согласно ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности по месту нахождения организации и по месту жительства физического лица. В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ коллегия адвокатов (ее учреждения) представляет в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных за тот же период страховых взносов и отражает эти данные в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Адвокаты в свою очередь, встав на учет в налоговых органах по месту своего жительства, согласно п.7 ст.244 НК РФ представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальную инспекцию МНС России (по месту своего учета). При подаче налоговой декларации они обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период, форма которой утверждена приказом МНС России от 3.04.02 г. N БГ-3-05/173.
Из положений п.2 ст.84 НК РФ следует, что при постановке налогоплательщика на учет налоговый орган обязан выдать соответствующее свидетельство, которое является документом, подтверждающим факт постановки адвоката на налоговый учет в территориальной инспекции МНС России по месту его жительства. Выдача дополнительных справок о постановке на учет, а также о регистрации адвоката в налоговом органе в качестве плательщика ЕСН законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.

Л. Константинова
Управление МНС России по г.Москве
"Финансовая газета", N 15, апрель 2003 г.

Департамент налоговой политики Минфина России опубликовал Письмо № 03-04-05/106356 от 4 декабря о налогообложении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

В документе отмечено, что при определении налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут уменьшаться на сумму профессиональных расходов, установленных п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре. Исходя из п. 6 ст. 21 такого закона адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних. Для размещения адвокатского кабинета также может использоваться жилье, занимаемое адвокатом и членами его семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

Следовательно, в составе профессионального налогового вычета могут учитываться расходы на внесение платежей за жилое помещение, частично используемое под адвокатский кабинет. Соответствующие расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением соответствующих доходов. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в той части, которая непосредственно относится к адвокатской деятельности.

Управляющий партнер компании TAXMANAGER, адвокат Василий Ваюкин полагает, что Минфин изменил сложившийся подход к вопросу о возможности учесть расходы на внесение платежей за жилое помещение, частично используемое адвокатом под адвокатский кабинет. «Нужно отметить, что ранее Минфин по этой тематике не высказывался, но имелось Письмо ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12780@, в котором со ссылкой на те же самые нормы права, что и в письме Минфина, обосновывалась позиция о неправомерности учета таких расходов», – отметил он.

Эксперт предостерег, что, несмотря на, казалось бы, положительный для адвокатов подход к проблеме, учесть эти расходы будет крайне непросто. «Ведомство предлагает учитывать их в той части, которая непосредственно относится к адвокатской деятельности. И при этом не формулирует, каким же образом определить эту часть. Действительно, налоговое законодательство содержит понятие “раздельный учет”, но критерии, в соответствии с которыми ведется такой раздельный учет, к адвокату, использующему жилое помещение под адвокатский кабинет, абсолютно неприменимы. Как определить такие критерии применительно к адвокату? Пропорционально площади, рабочему времени адвоката или количеству проживающих в жилом помещении? И как бы адвокат ни определял эту пропорцию, это все равно будет поставлено под сомнение налоговиками, ведь соответствующих норм Налоговый кодекс не содержит. Представляется, что было бы справедливым определить твердую сумму такого вычета, но это требует внесения изменений в НК РФ», – считает Василий Ваюкин.

Адвокат, партнер Five Stones Consulting Екатерина Болдинова полагает, что позиция Минфина соответствует уже имеющейся практике. «Так, в марте 2020 г. появилась информация о случае, когда адвокат, учредивший адвокатский кабинет, попытался учесть расходы, связанные с поиском и приобретением квартиры, используемой для осуществления адвокатской деятельности, уплатой процентов, начисленных по кредитному договору на ее приобретение, оплатой коммунальных услуг и услуг по ее уборке, оборудованием помещения для приема пищи. По итогам камеральной налоговой проверки инспекция, администрирующая адвоката, пришла к выводу о невозможности учета таких расходов в составе профессионального налогового вычета, однако ФНС России при рассмотрении жалобы адвоката посчитала его позицию справедливой (Решение ФНС России от 12 февраля 2020 г. № КЧ-3-9/1051@)».

При этом, по словам эксперта, налоговая служба указала, что перевод жилого помещения в нежилое для осуществления адвокатской деятельности не требуется, а все произведенные налогоплательщиком расходы в данном случае непосредственно связаны с деятельностью адвокатского кабинета и документально подтверждены. Соответственно, они должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. «Письмо Минфина исходит из этой же логики. Действительно, если адвокат создает адвокатский кабинет, зарегистрированный по адресу его места жительства, логично считать, что расходы, связанные с эксплуатацией этого помещения, должны учитываться в составе его профессионального налогового вычета», – резюмировала адвокат.

Она также предположила, что эта позиция ведомства еще будет изменяться и дополняться, потому что на практике неминуемо будут возникать вопросы. «Например, если в квартире одновременно проживает несколько членов семьи адвоката (в том числе его родители или дети), очевидно, что расходы на эксплуатацию помещения необходимо будет делить между всеми проживающими квартире и адвокат сможет учесть только часть сумм коммунальных платежей. Аналогично, если в квартире одновременно проживают два адвоката и у каждого из них адвокатский кабинет зарегистрирован по этому адресу», – отметила Екатерина Болдинова.

Адвокат добавила, что формулировка в последнем абзаце письма оставляет пространство для размышлений: «При этом, учитывая, что соответствующие расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением соответствующих доходов, они могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в той части, которая непосредственно относится к адвокатской деятельности». «Очевидно, что определять эту “часть” необходимо будет отдельно, в каждом конкретном случае; вопросы, как и с помощью каких инструментов, остаются открытыми», – подытожила Екатерина Болдинова.

Адвокат АП г. Москвы Анна Минушкина добавила, что в письме акцентируется внимание на нескольких условиях. «На мой взгляд, в основе такого разъяснения лежит вышеупомянутое решение ФНС России. Однако в первом случае было установлено, что помещение полностью используется для осуществления адвокатской деятельности, поскольку не было выявлено каких-либо доказательств использования адвокатом спорного жилого помещения с момента приобретения в личных, семейных и бытовых целях, а не для размещения в нем адвокатского кабинета. Именно поэтому, думается, к вычету были приняты не только расходы в виде платы за жилье, но и иные расходы на содержание квартиры. Во втором же случае, на мой взгляд, департамент Минфина имел в виду только тех адвокатов, которые и работают, и живут в одном и том же жилом помещении, поскольку указанное, предположительно, вытекает из формулировки в письме “частично используемое адвокатом под адвокатский кабинет”. Именно по этой причине ведомство допустило возможность включения в состав профессионального вычета только плату за жилое помещение», – полагает эксперт.

Анна Минушкина предположила, что на практике разъяснение Минфина поставит точку в вопросе, может ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, учитывать в составе своего профессионального вычета часть расходов на содержание жилого помещения, в котором проживает и осуществляет адвокатскую деятельность, однако повлечет ряд других вопросов – например, каким образом обосновать и чем подтвердить то, в какой части помещение используется для работы, а в какой – для личных и семейных нужд.

Адвокат АП г. Москвы Вячеслав Голенев позитивно оценил разъяснение: «Такой подход учитывает, что подавляющее большинство российских адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, просто не имеют тех возможностей снятия в аренду или выкупа нежилого помещения для осуществления в нем отдельно, обособленно своей адвокатской деятельности, которые имеют адвокаты, учредившие бюро или коллегию».

По мнению эксперта, выводы Минфина справедливы. «Вместе с тем нельзя не отметить, что учет уплаченных коммунальных платежей, платежей за аренду жилого помещения отвечает принципу экономического основания налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ). Если помещение используется для ведения экономической деятельности и в связи с таким использованием образуется доход, то расходы на эксплуатацию и осуществление прав по этому помещению могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ, без этих расходов не могли бы быть получены доходы (или их было бы значительно меньше).

«В письме есть еще один аспект, который заостряет на себе внимание, формально он верный. Адвокат может лишь частично использовать жилое помещение для ведения адвокатской деятельности – другая часть помещения(й) должна быть отведена под само проживание. Но что подразумевается под “частичностью”? Это отдельное изолированное помещение в квартире, или это может быть, условно говоря, рабочее место в жилой комнате? На эти вопросы ответы не даны, и на это следует обратить пристальное внимание. В противном случае, не исключаю риска признания налоговым органом платежей за жилое помещение неучтенными в силу их экономической необоснованности, и указанное письмо Минфина ничем в такой ситуации не поможет», – подчеркнул Вячеслав Голенев.